Kā pievienotās vērtības nodokļa deklarācijā norādīt preču iegādi Eiropas Savienības teritorijā, ja preču piegādātājs neiesniedz (nevar iesniegt) preču transportēšanas dokumentus? Vai šāda preču iegāde ir jādeklarē? Uzņēmuma rīcība ir tikai rēķins par preču pirkšanu, preces piegādā kurjers.

Preču iegādes transporta dokumentu esamībai nav izšķirošas nozīmes. Ja preces ir saņemtas,  par veikto iegādi ir aprēķināms pievienotās vērtības nodoklis (PVN), un preču iegāde ir uzrādāma PVN deklarācijā.

Nodokļa piemērošana

Preču iegāde no Eiropas Savienības (ES) par atlīdzību ir ar PVN apliekams darījums.

Pievienotās vērtības nodokļa likuma (PVN likums) 16.pants nosaka preču iegādes ES teritorijā vietu. Proti, preču iegādes gadījumā preču iegādes vieta ir tā dalībvalsts, kurā preces atrodas brīdī, kad beidzas preču nosūtīšana vai transportēšana preču saņēmējam.

PVN likuma 16.panta 2.daļa nosaka, ka vieta, kur veikta preču iegāde ES teritorijā, ir iekšzeme, ja preces nosūta vai transportē no citas dalībvalsts uz iekšzemi. Savukārt 3.daļā teikts: par vietu, kur veikta preču iegāde ES teritorijā, uzskata iekšzemi, ja reģistrēts nodokļa maksātājs, veicot preču iegādi ES teritorijā, ir uzrādījis darījuma brīdī derīgu Valsts ieņēmumu dienesta pievienotās vērtības nodokļa maksātāja reģistrācijas numuru, ja vien reģistrēts nodokļa maksātājs, kurš ir veicis šo iegādi, nepierāda, ka nodoklis ir piemērots tajā dalībvalstī, kurā beidzas preču nosūtīšana vai transportēšana.

No jautājuma saprotu, ka preces ir saņemtas Latvijā, bet nav pieejami preču iegādes dokumenti. PVN likums, kā arī direktīva 2006/112/EK par kopējo pievienotās vērtības nodokļa sistēmu neparedz nosacījumu, ka preču iegāde būtu jāpamato ar preču iegādes transporta dokumentiem; izšķirošaais ir – kad tieši ir saņemtas preces, jo PVN likuma 31.panta 4.daļa nosaka, ka preču iegāde Eiropas Savienības teritorijā ir notikusi tad, kad faktiski ir veikta preču iegāde, bet ne vēlāk par brīdi, kad preces ir saņemtas.

PVN deklarācija

Atbilstoši PVN likuma 121.panta 1. un 2.daļai PVN par preču iegādi ES teritorijā norāda tā taksācijas perioda nodokļa deklarācijā, kad ir veikta preču iegāde ES teritorijā un izrakstīts nodokļa rēķins. Ja PVN rēķins nav izrakstīts, aprēķināto nodokli norāda nodokļa deklarācijā par nākamo taksācijas periodu pēc preču iegādes ES teritorijā.

Attiecīgi, saņemot preces no citas ES dalībvalsts, šāda preču iegāde ir jādeklarē PVN deklarācijā tajā periodā, kad prece ir saņemta un saņemts PVN rēķins, vai, ja rēķins nav saņemts, vēlākais nākamajā PVN deklarācijā pēc iegādes.

Darījums par preču iegādi ir jāuzrāda Latvijas PVN deklarācijas 50. (51., 51.1) rindā, aprēķinātais PVN – 55. (56., 56.1), 64. un 66.rindā (atkarībā cik lielā apmērā atskaitāms priekšnodoklis), kā arī pielikuma PVN 1 “Pārskats par priekšnodokļa un nodokļa summām, kas norādītas nodokļa deklarācijā par taksācijas periodu” II daļā “Nodokļa summas par precēm un pakalpojumiem, kas saņemti no Eiropas Savienības dalībvalstīm”.

Ar PVN apliekamā vērtība ir atlīdzība par iegādātajām precēm atbilstoši PVN likuma 34.panta 5.daļai.

Preču iegādes transporta dokumentu esamībai nav izšķirošas nozīmes. Ja preces ir saņemtas,  par veikto iegādi ir aprēķināms PVN, un preču iegāde ir uzrādāma PVN deklarācijā. Tomēr problēmas var rasties, ja kādu iemeslu dēļ VID ir pamats apšaubīt, ka preces patiešām tika saņemtas. Šādā gadījumā preču transportēšanas dokumentu neesamība būs papildu riska faktors. Šajā gadījumā būs arī uzņēmumu ienākuma nodokļa (UIN) risks – ja nav pierādāms, ka par preci samaksātā atlīdzība ir saistīta ar saimniecisko darbību, par to aprēķināms UIN kā ar saimniecisko darbību nesaistītiem uzdevumiem.

Publikācija: ifinanses.lv