Kā piemērot PVN, ja kokmateriālus transportē pircējs ārvalstīs?

Latvijas uzņēmums “A” pārdod kokmateriālus Lietuvas uzņēmumam “B” par 10 000 eiro. Abi uzņēmumi ir reģistrēti pievienotās vērtības nodokļa maksātāji katrs savā valstī. Kokmateriālus no Latvijas uz Lietuvu transportē uzņēmums “B”. Par preču pārvadājumu ir noformēta CMR pavadzīme. Vai šim darījumam drīkst piemērot pievienotās vērtības nodokļa 0% likmi? Vai Latvijas uzņēmumam ir jāreģistrējas par pievienotās vērtības nodokļa maksātāju Lietuvā? Kā šis darījums jānorāda nodokļa deklarācijā?

Pievienotās vērtības nodokļa likuma (PVN likums) 43.panta 4.daļa nosaka, ka pievienotās vērtības nodokļa (PVN) 0% likmi piemēro preču piegādēm Eiropas Savienības (ES) teritorijā, ja tiek izpildīti abi nosacījumi:

• preču transporta pavaddokumentos un nodokļu rēķinā ir norādīts preču saņēmēja darījuma brīdī derīgs citas ES dalībvalsts PVN numurs;
• preces ir nosūtītas vai transportētas no iekšzemes uz citu ES dalībvalsti un to apliecina preču piegādātāja rīcībā esošie transporta pavaddokumenti.

Ja abi šie nosacījumi tiek izpildīti, Latvijas uzņēmumam “A” ir tiesības preču piegādei ES teritorijā piemērot PVN 0%.

Saskaņā ar PVN likuma 51.panta 6.daļu darījums ir obligāti jādeklarē PVN deklarācijas 45.rindā “Uz ES dalībvalstīm piegādātās preces, izņemot likuma 42.panta 16.daļā minētās preces” un deklarācijas pielikumā PVN2 “Pārskats par preču piegādēm un sniegtajiem pakalpojumiem Eiropas Savienības teritorijā”.

Latvijas uzņēmumam “A” šāda darījuma dēļ nav jāreģistrējas par PVN maksātāju Lietuvā – šo darījumu kā preču iegādi Lietuvā deklarēs Lietuvas uzņēmums “B”.

Ņemot vērā, ka preču transportēšanu organizē Lietuvas uzņēmums “B”, Latvijas uzņēmumam jānodrošina dokumenti, kas apliecina preču transportēšanu. Saskaņā ar īstenošanas regulas 282/2011, ar ko nosaka īstenošanas pasākumus direktīvai 2006/112/EK par kopējo pievienotās vērtības nodokļa sistēmu, 45.a panta 1.punkta b) apakšpunktu, gadījumos, kad par preču transportēšanu atbildīgs ir pircējs, pārdevēja rīcībā jābūt šādiem dokumentiem:

• pircēja rakstveida apliecinājumam, kas jāsaņem līdz nākamā mēneša 10.datumam pēc piegādes. Apliecinājumā jānorāda, ka preces ir nosūtījis vai transportējis pircējs vai trešā persona pircēja vārdā, tostarp jānorāda arī preču galamērķa ES dalībvalsts, ietverot šādu informāciju:
• vismaz divi regulas 282/2011 45.a panta 3.punkta a) apakšpunktā minētie savstarpēji nesavienojami pierādījumi, ko izdevušas divas dažādas, viena no otras neatkarīgas puses, pārdevēja un pircēja puses, vai jebkuri no 3.punkta a) apakšpunktā minētajiem pierādījumiem kopā ar jebkuru citu šajā pašā apakšpunktā minētu savstarpēji nepretrunīgu pierādījumu, kas apliecina preču nosūtīšanu vai transportēšanu un ko izdevušas divas dažādas, viena no otras neatkarīgas puses.
  • apliecinājuma izsniegšanas datums;
  • pircēja nosaukums un adrese;
  • preču daudzums un veids;
  • preču saņemšanas datums un vieta,
  • personas identifikācijas dati, kas pieņem preces pircēja vārdā;

Dokumenti, kas var tikt sniegti kā pierādījumi atbilstoši regulas 282/2011 45.a panta 3.punktam, ir:

• dokumenti, kas attiecas uz preču nosūtīšanu vai transportēšanu, piemēram, parakstīts CMR dokuments vai pavadzīme, konosaments, gaisa kravas faktūra vai preču pārvadātāja rēķins;
• citi dokumenti:
  • apdrošināšanas polise, kas attiecas uz preču nosūtīšanu vai transportēšanu, vai bankas dokumenti, kas pierāda maksājumu par preču nosūtīšanu vai transportēšanu;
  • valsts sektora iestāžu (amatpersonu), piemēram, notāru, izsniegti oficiāli dokumenti, kas apstiprina preču ievešanu galamērķa ES dalībvalstī;
  • noliktavas turētāja izsniegta faktūra galamērķa dalībvalstī, kas apstiprina preču glabāšanu minētajā dalībvalstī.

Ja pārdevēja rīcībā nav visu minēto dokumentu, bet ir tikai CMR pavadzīme, preču nosūtīšanas pamatošanai var izmantot arī citus dokumentus.

Publikācija: ifinanses.lv