Valsts ieņēmumu dienests nesen ir sniedzis viedokli par pievienotās vērtības nodokļa rēķinu izrakstīšanas regularitāti. Raksta pirmajā daļā skaidrojām, par kādu periodu izrakstīt nodokļa rēķinu. Turpinām pētīt uzziņu, šoreiz skaidrojot, cik ilgā laikā no darījuma brīža nodokļa rēķins izrakstāms.

Termiņa skaitīšana likumā

Svarīgākais ir nodalīt divas dažādas termiņa skaitīšanas loģikas:

  • vispārīgajā gadījumā rēķina izrakstīšanas termiņš ir 15 dienas no konkrētā darījuma brīža vai avansa saņemšanas;
  • noteiktiem Eiropas Savienības (ES) pārrobežu darījumiem termiņš ir piesaistīts nākamā mēneša 15.datumam neatkarīgi no tā, vai darījums noticis mēneša sākumā vai beigās.

Šādu dalījumu paredz Pievienotās vērtības nodokļa likuma (PVN likums) 131.panta 1. un 2.daļa:

(1) Reģistrēts nodokļa maksātājs izraksta nodokļa rēķinu par veikto darījumu ne vēlāk kā piecpadsmitajā dienā no darījuma brīža vai avansa maksājuma saņemšanas brīža, ja šajā pantā nav noteikts citādi.

(2) Reģistrēts nodokļa maksātājs izraksta nodokļa rēķinu ne vēlāk kā tā mēneša piecpadsmitajā dienā, kas seko pēc mēneša, kurā noticis šāds darījums:

1) preču piegāde Eiropas Savienības teritorijā;

2) tāda pakalpojuma sniegšana, kura sniegšanas vietu nosaka atbilstoši šā likuma 19.panta pirmajai daļai un par nodokļa samaksu ir atbildīgs pakalpojuma saņēmējs, kā arī par avansa maksājumiem, kas saņemti par šā pakalpojuma sniegšanu.

Dažādas situācijas praksē

Piemērs – preces

Latvijas mēbeļu ražotājs 2026.gada 10.jūnijā piegādā biroja galdus citam Latvijas uzņēmumam. Pieņemam, ka 10.jūnijs ir preču piegādes jeb darījuma brīdis.

  • No kura brīža skaita? No jūnija – darījuma brīža.
  • Rēķins jāizraksta: ne vēlāk kā jūnijā.

Tātad uzņēmumam nav obligāti jāizraksta pievienotās vērtības nodokļa (PVN) rēķins tieši preču piegādes dienā – to var izrakstīt, piemēram, 10., 15. vai 20.jūnijā, bet ne vēlāk kā 15 dienu laikā no darījuma brīža.

Piemērs – pakalpojumi

Latvijas IT uzņēmums 2026.gada 7.jūlijā pabeidz Latvijas klienta datorsistēmas konfigurēšanu. Pieņemam, ka pakalpojuma darījuma brīdis ir 7.jūlijs.

  • No kura brīža skaita? No jūlija – pakalpojuma darījuma brīža.
  • Rēķins jāizraksta: ne vēlāk kā jūlijā.

Šeit darbojas tā pati vispārīgā 15 dienu norma.

Piemērs – avanss par preci, kas vēl nav piegādāta

Latvijas uzņēmums pasūta ražošanas iekārtu no cita Latvijas uzņēmuma. Iekārta tiks piegādāta septembrī, bet pārdevējs 2026.gada 4.augustā saņem 10 000 EUR avansu.

Šajā gadījumā nav jāgaida līdz septembrim.

  • No kura brīža skaita? No 4.augusta – dienas, kad faktiski saņemts avansa maksājums.
  • Rēķins par saņemto avansu jāizraksta: ne vēlāk kā 19.augustā.

PVN likums paredz pienākumu izrakstīt nodokļa rēķinu arī par avansu, kas saņemts pirms preču piegādes vai pakalpojuma sniegšanas, izņemot specifisko izņēmumu attiecībā uz avansu par preču piegādi ES teritorijā.

Piemērs – avanss par vēl nesniegtu pakalpojumu Latvijā

Juridiskais birojs augustā noslēdz līgumu ar Latvijas klientu par juridiskās izpētes veikšanu oktobrī. Klients 12.augustā samaksā 50% avansu.

  • No kura brīža skaita? No 12.augusta – avansa saņemšanas brīža.
  • Rēķins par saņemto avansu jāizraksta: ne vēlāk kā 27.augustā.

Tas, ka pats pakalpojums tiks sniegts tikai oktobrī, šajā gadījumā nemaina rēķina izrakstīšanas termiņu par jau saņemto avansu.

Jāatceras, ka pakalpojuma sniegšanas beigās izrakstāms arī kopējais gala rēķins par pakalpojumu: proti, PVN likuma 131.pants nosaka nodokļa rēķina izrakstīšanu gan par saņemtajiem avansiem, gan arī pēc pakalpojuma sniegšanas – jau par sniegto pakalpojumu. Gala rēķinā ietver pilnu informāciju saskaņā ar PVN likuma 125.pantu, ieskaitot arī avansa saņemšanas faktu. Attiecībā uz darījumu uzrādīšanu PVN deklarācijā jāievēro, ka avanss uzrādāms tad, kad tas ir saņemts.

Piemērs – preču piegāde no Latvijas uz citu ES dalībvalsti

Latvijas uzņēmums 2026.gada 3.martā piegādā ražošanas detaļas Lietuvas PVN maksātājam, un darījums kvalificējas kā preču piegāde ES teritorijā.

Vispārīgais “15 dienas no darījuma” termiņš šeit netiek piemērots. Rēķins jāizraksta ne vēlāk kā tā mēneša 15.datumā, kas seko darījuma mēnesim.

Tātad:

  • darījums noticis: 3.martā.
  • rēķins jāizraksta: ne vēlāk kā 15.aprīlī.

Tas nozīmē, ka šajā piemērā starp darījumu un maksimālo rēķina izrakstīšanas termiņu var būt ievērojami vairāk nekā 15 dienas.

Piemērs – avanss par preču piegādi uz citu ES dalībvalsti – svarīgs izņēmums

Latvijas uzņēmums maijā saņem avansu par iekārtu, kuru jūnijā piegādās Vācijas PVN maksātājam un darījums kvalificēsies kā preču piegāde ES teritorijā.

Te ir būtiska atšķirība no parasta Latvijas darījuma: PVN likuma 127.panta 1.daļas 2.punkts izslēdz saņemtu avansu par preču piegādi ES teritorijā no vispārīgā pienākuma izrakstīt nodokļa rēķinu par avansu.

Tāpēc, ja:

  • avanss saņemts: 10.maijā;
  • preces piegādātas: 18.jūnijā,

tad tikai avansa saņemšanas dēļ 25.maijā PVN rēķins nav jāizraksta. Savukārt par faktiski veikto ES preču piegādi rēķins jāizraksta līdz 15.jūlijam.

Piemērs – pakalpojums uz citu ES dalībvalsti

Latvijas konsultāciju uzņēmums 2026.gada 5.maijā pabeidz tirgus izpētes projektu Vācijas uzņēmumam, kurš ir PVN maksātājs. Pakalpojuma sniegšanas vieta tiek noteikta pēc PVN likuma 19.panta 1.daļas, un PVN par pakalpojumu savā valstī maksā Vācijas pakalpojuma saņēmējs.

  • No kura brīža skaita? No mēneša, kurā pakalpojums sniegts: no maija.
  • Rēķins jāizraksta: ne vēlāk kā jūnijā.

Nevis līdz 20.maijam, kā tas būtu, ja mehāniski piemērotu vispārīgo 15 dienu termiņu. Tieši šādiem pakalpojumiem PVN likuma 131.panta 2.daļā paredzēts īpašais termiņš – nākamā mēneša 15.datums.

Piemērs – avanss par pakalpojumu uz citu ES dalībvalsti

Latvijas reklāmas aģentūra sniegs Zviedrijas uzņēmumam B2B mārketinga pakalpojumu, uz kuru attiecas PVN likuma 19.panta 1.daļa un apgrieztais nodokļa maksāšanas princips. Zviedrijas klients 2026.gada 8.septembrī samaksā avansu, bet darbs tiks pabeigts tikai novembrī.

Arī avansam šeit ir piemērojama īpašā nākamā mēneša 15.datuma norma. PVN likuma 131.panta 2.daļas 2.punkts to tieši attiecina arī uz avansa maksājumiem par šādiem pakalpojumiem.

Tātad:

  • avanss saņemts: 8.septembrī;
  • rēķins par avansu jāizraksta: ne vēlāk kā 15.oktobrī.

Izrakstot PVN rēķinu, jāatceras:

  • iekšzemes darījumi: darījums vai avanss – skaitāmas 15 dienas.
  • ES preču piegādes: piegādes mēnesis – rēķins jāizraksta līdz nākamā mēneša 15.datumam; par avansu rēķins nav jāizraksta;
  • B2B pārrobežu pakalpojumi, par kuriem PVN maksā saņēmējs: pakalpojuma vai avansa mēnesis – rēķins jāizraksta līdz nākamā mēneša 15.datumam.

Praksē vispirms jānosaka pareizais darījuma brīdis atbilstoši PVN likuma normām par preču piegādes vai pakalpojuma sniegšanas brīdi.

Publikācija: ifinanses.lv